关于针对疫情防防控国家出台的各项增值税优惠方针，增值税交税人终究怎么开票，咱们都有不共同的观点。这个问题，国家税务总局2020年5月13日，货品与劳务税司吴晓强副司长的《增值税发票开具规则以及优化服务办法解读》视频解读总算给出了答案：
一般交税人在实践享用了增值税免税方针后，能够挑选抛弃免税权，并以书面方式提交抛弃免（减）税权声明，报主管税务机关存案。自提交存案材料的次月起，一般交税人应就其抛弃免税的项目依照规则核算交纳增值税，并能够按规则开具专用发票。因为增值税一般交税人施行进销项抵扣的计税办法，出于交税核算便利性和进项抵扣精确性的考虑，对一般交税人来说，现行规则是，一经抛弃免税，36个月不得改变，且应依照应税项目来抛弃免税，而不能以是否开具专用发票，或许区别不同的出售目标别离适用征免税。
比方说，某一般交税人兼营住宿服务和餐饮服务，在疫情期间均能够适用免征增值税方针，该交税人能够挑选就其供给的一切餐饮服务享用免税，向客户开具税率栏标示为“免税”字样的普通发票；一起就其供给的一切住宿服务抛弃免税，向客户开具专用发票。但无论是餐饮服务仍是住宿服务，都不能就开具专用发票部分收入交纳增值税，其他未开具专用开票部分收入享用免税。
与一般交税人不同，小规模交税人适用简易计税办法，直接以出售额乘以征收率核算应交税额，不得抵扣进项税，也便是说小规模交税人不存在用免税、交税项目间的进项税额调理问题。所以相较于一般交税人而言，其在征免税处理、发票开具等方面，方针规则均相对宽松。首要表现为：小规模交税人可依据实践事务需求，逐笔挑选是否适用减免增值税方针，给了小规模交税人充沛的自在挑选权，以灵敏应对市场需求。详细到发票开具上，小规模交税人可依据征免税方针和购买方要求，自行挑选开具3%或1%征收率以及征收率栏标示为“免税”的发票；开具增值税专用发票的，需求就该笔事务依照发票上对应的征收率申报交纳增值税；未开具专用发票且契合减免增值税优惠方针条件的，能够享用相应减免税方针。
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17号公告清晰，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的交税人出售其收买的二手车，由原依照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。了解17号公告的内容，需求要点把握两个方面：
一是要把握好适用减征增值税方针的主体。公告清晰享用减征增值税方针的目标是从事二手车经销事务的交税人，详细应税行为是出售其收买的二手车。因而，不论是企业仍是个体工商户，不论是一般交税人仍是小规模交税人，只需从事收买二手车再出售事务的，都能够减按0.5%征收率征收增值税。需求留意的是，除二手车经销交税人出售其收买的二手车适用方针产生调整外，从事二手车生意事务的交税人供给的居间署理服务、二手车拍卖以及交税人出售自己使用过的车辆，仍按现行方针规则履行。
二是要把握好二手车的概念和规模。17号公告清晰，二手车是指处理完注册挂号手续至到达国家强制作废规范之前进行买卖并搬运一切权的车辆，详细规模依照国务院商务主管部分出台的二手车工作处理办法履行。现行《二手车工作处理办法》是2005年8月由商务部等部分联合出台的（商务部 公安部 工商总局 税务总局令2005年2号），办法第二条规则，二手车包含契合规则条件的轿车、挂车和摩托车。考虑到《二手车工作处理办法》往后可能会进行修订，为做好联接，17号公告对二手车的详细规模采用了准则性表述，咱们依照当期有用的二手车工作处理办法履行即可。
为了贯彻履行好上述方针，保证优惠履行落地，9号公告针对出售额核算、发票开具以及怎么申报进行了清晰，下面我给咱们解读一下。
榜首，关于出售额核算问题。为进步方针履行确认性和一致性，便利交税人和底层税务机关了解和履行，9号公告经过公式清晰了出售额的核算办法，即：交税人减按0.5%征收率征收增值税的，应按0.5%换算不含税出售额，也便是不含税出售额=含税出售额/（1+0.5%）。
一起，请咱们留意，今后如新出台了增值税征收率变化方针，均照上述公式的原理核算出售额。
第二，关于规范发票开具问题。《二手车工作处理办法》规则，二手车出售一致发票是二手车业绩的必备凭据，从事二手车经销的交税人出售二手车时，有必要开具二手车出售一致发票。
需求阐明的是，二手车出售一致发票票面上没有独自标明增值税税额，不归于抵扣增值税进项税额的有用凭据。为保证二手车购买方交税人的进项抵扣权益，假如购买方不是顾客个人，而且讨取增值税专用发票的，从事二手车经销事务的交税人应当在开具二手车出售一致发票后再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。二手车经销企业应当赶快晋级增值税发票开票软件，并精确挑选征收率开具增值税专用发票。
第三，关于交税申报问题。9号公告清晰，从事二手车经销事务的一般交税人在处理增值税交税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的出售额，应当填写在《增值税交税申报表附列材料（一）》（本期出售状况明细）中3%征收率相应栏次；对应减征的增值税应交税额，按出售额的2.5%核算填写在《增值税交税申报表（一般交税人适用）》“应交税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
从事二手车经销事务的小规模交税人，在处理增值税交税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的出售额，应当填写在《增值税交税申报表（小规模交税人适用）》3%征收率相应栏次；对应减征的增值税应交税额，按出售额的2.5%核算填写在《增值税交税申报表（小规模交税人适用）》“本期应交税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
为支撑新能源轿车产业开展，促进轿车消费，21号公告清晰，将置办新能源轿车免征车辆置办税方针再接连两年，自2021年1月1日至2022年12月31日，置办新能源轿车依然免征车辆置办税。免征车辆置办税的新能源轿车，是指纯电动轿车、插电式混合动力（含增程式）轿车、燃料电池轿车，经过工业和信息化部、税务总局发布的《免征车辆置办税的新能源轿车车型目录》施行处理。自《目录》发布之日起，置办列入《目录》的新能源轿车免征车辆置办税；置办时刻以机动车出售一致发票（或有用凭据）上注明的日期为准。
需求阐明的是，上述规则与前几次履行免征新能源轿车车辆置办税的规则是共同的，即，只要在《目录》发布之后置办的新能源轿车才干享用免税方针；在《目录》发布前置办的新能源轿车则不能享用免税方针。一起，为做好方针联接，21号公告清晰2020年12月31日前已列入《目录》的新能源轿车免征车辆置办税方针持续有用，也便是说假如置办时刻在2021年1月1日至2022年12月31日，置办的车辆进入了2020年及曾经发布的《目录》，置办的车辆也能够享用免税方针。
现代日子每天都有各式各样的废弃物产生，比方各种废物（日子废物、修建废物、医疗废物、电子废物等）、污水、污泥、废气等，这些废弃物都需求进行专业化处理，以减轻对环境的影响，乃至完结循环使用。
营改增曾经，交税人对废物、污泥、污水、废气等废弃物进行处理处置，都归于增值税“劳务”规模，营改增之后，因“劳务”与“服务”概念附近，规模较难精确区别，有部分交税人不清楚自己该适用哪一档增值税税率，为此，总局在9号公告中区别不同事务方式，对废弃物处理事务适用税率进行了清晰。下面我分类详细阐明一下：
交税人受托对废弃物进行专业化处理，采纳填埋、燃烧等办法处理后未产生货品的，本质是供给了一种“服务”，归于营改增“现代服务”税目中的“专业技术服务”，其收取的处理费用应适用6%的增值税税率。
例如，一家废物处理公司，受政府部分托付，对居民日子废物进行处理，并收取了处理费用。该公司对日子废物的处理办法是进行填埋，没有产生能够持续出售的货品，那么他供给的便是一种“专业技术服务”，收取的处理费用应适用6%的增值税税率。
再比方，一家污水处理厂，受一家制药厂托付，对制药厂产生的废水进行净化处理，并收取了处理费用。净化后的废水测验到达排放规范后直接排入河流，没有产生能够持续出售的货品。那么，污水处理厂供给的也是一种“专业技术服务”，收取的处理费用适用6%的增值税税率。
交税人受托对废弃物进行专业化处理，处理后产生货品，且货品归属托付方的，依据《增值税暂行条例施行细则》对“加工”的界说，受托方应归于供给“加工劳务”，其收取的处理费用适用13%的增值税税率。
《增值税暂行条例》中所称的加工，是指受托加工货品，即托付方供给原料及首要材料，受托方依照托付方要求，制作货品并收取加工费的事务。例如，修建公司引进专业的修建废物收回使用公司，将产生的修建废物加工成再生砖，再生砖归归于修建公司，修建废物收回使用公司供给的就归于“加工劳务”，其收取的处理费用适用13%的增值税税率。
再比方，农场托付专业组织对其每天产生的动物粪便进行搜集、处理，加工成的肥料归归于农场，那么，专业组织也归于供给“加工劳务”，其收取的处理费用应适用13%的增值税税率。
交税人受托对废弃物进行专业化处理，处理后尽管产生货品，但货品归归于受托方，这种状况并不契合《增值税暂行条例施行细则》中“加工”的界说，受托方本质上仍是供给了“专业技术服务”，其收取的处理费用应适用6%的增值税税率。别的，受托方假如将产生的货品用于出售，则依照出售货品，适用货品的增值税税率。
例如，一家废物处理公司，受政府部分托付，对居民日子废物进行处理，并收取了处理费用。该公司对日子废物的处理办法是进行燃烧发电，并将电力出售给电网公司。此事务实践上能够分为两部分来看：一是为政府部分供给的“专业技术服务”，收取的处理费用适用6%的增值税税率；二是出售电力，适用13%的增值税税率。
需求特别阐明的是，9号公告对废弃物处理的适用税率进行清晰后，本来适用资源综合使用即征即退方针的交税人比较关心的是，被划为“服务”的废弃物处理事务是否还能够享用资源综合使用方针。这儿我给咱们吃一颗定心丸，资源综合使用方针初衷是为了保护环境、节省资源，但凡契合资源综合使用方针条件的，即便被划分为“服务”，也依然能够享用增值税即征即退方针。
依照我国现行增值税税制组织，股权转让不归于增值税征收规模，股票在内的金融产品转让归于增值税的交税规模。限售股是一种比较特别的金融产品，一般状况下，交税人以股权方式获得，又以股票方式卖出。为充沛体现增值税对交税人获得的股权投资收益不交税、金融产品转让差价收入交税的根本规则，税务总局在2016年发布《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（2016年第53号公告，以下简称53号公告），依照限售股的构成原因，在其间清晰了三种类型的限售股买入价的确认准则。一是因上市公司股权分置变革构成的限售股，以该上市公司完结股权分置变革后股票复牌首日的开盘价为买入价；二是因公司初次揭露发行股票并上市构成的限售股，以该上市公司股票初次揭露发行（IPO）的发行价为买入价；三是因上市公司施行严重资产重组构成的限售股，以该上市公司因严重资产重组股票停牌前一买卖日的收盘价为买入价。
一般状况下，53号公告规则的买入价高于交税人获得限售股的实践本钱价，但也存在单个特别景象，即交税人获得限售股的实践本钱高于53号公告确认的买入价。因而，依照有利于交税人准则，咱们在9号公告中清晰，依照53号公告确认的买入价和实践本钱价孰高的准则，核算限售股转让应交纳的增值税。
下面举例阐明。A公司购买B公司原始股权的本钱价为20元/股，后B公司上市，初次揭露发行价为10元/股。A公司将其持有的B公司限售股解禁后卖出，卖出价为30元/股。假如依照53号公告的规则，买入价应为B公司初次揭露发行价，即10元/股，A公司应依照30-10的价差20元/股来核算交纳增值税；9号公告出台后，能够依照A公司的实践购入本钱20元/股为买入价，以30-20的价差10元/股来核算交纳增值税。
为进一步清楚交税人的权力和责任， 9号公告对一般交税人享用和抛弃减免税有关问题进行了清晰和细化：
榜首，在某项增值税减免税方针出台今后，增值税一般交税人能够在这项方针的履行期限内，自主挑选开端享用这项减免税方针的时刻。需求留意的是，详细操作上，是依照完好的交税申报期来挑选，也便是说，按季交税的交税人，能够自某季度开端起挑选享用减免税，按月交税的，能够自某月度开端起挑选享用减免税。
第二，在一般交税人实践享用了增值税减免税方针后，再挑选抛弃这一减免税权的，应以书面方式提交抛弃减免税权的声明，报主管税务机关存案。
下面举例阐明。某酒店施行按月交税，依照规则，自2020年1月1日起，其供给住宿服务能够享用日子服务免征增值税的优惠方针。该交税人能够在1月份就当月一切住宿服务交纳增值税，向客户相应开具增值税专用发票，并自2月1日起开端享用免税。在享用了免税后，交税人能够抛弃免税，比方，该交税人能够在4月份向主管税务机关提交抛弃免税声明，并自2020年5月1日起，就其住宿服务依照现行交税规则核算交纳增值税。
为支撑小微企业平稳渡过疫情，现行方针清晰增值税小规模交税人不只能够享用月出售额10万元以下免征增值税方针，月出售额超越10万元的，还能够享用复工复业减征、免征增值税方针。本年以来，受新冠肺炎疫情影响，部分一般交税人事务萎缩，出售收入有所削减，期望能够接连一般交税人转挂号方针。对此，为进一步支撑小微企业复工复业，扶持企业渡过运营难关，本年咱们再将转挂号方针接连一年。一般交税人假如年出售额不超越500万元的，可在2020年末前挑选处理转挂号。
此项方针是接连方针，详细征管事宜，仍依照《国家税务总局关于一致小规模交税人规范等若干增值税问题的公告》（2018年第18号）、《国家税务总局关于一致小规模交税人规范有关出口退（免）税问题的公告》（2018年第20号）的相关规则履行。为使交税人进一步了解方针，我对需求要点留意的几点事项向咱们做一阐明。
榜首，方针适用条件。处理转挂号的一般交税人，需求满意年出售额不超越500万元的条件，详细是指转挂号日前接连12个月（以1个月为1个交税期）或许接连4个季度（以1个季度为1个交税期）累计出售额未超越500万元。交税人转挂号日前运营期不满12个月或许4个季度的，依照月（季度）均匀应税出售额预算累计应税出售额。
别的，转挂号方针不约束交税人所属职业，契合条件的一般交税人均能够处理转挂号，但清晰规则有必要挂号为一般交税人的景象在外。例如，依照《成品油零售加油站增值税征收处理办法》要求，成品油零售加油站一概认定为增值税一般交税人，因而成品油零售加油站不能转挂号为小规模交税人。
第二，请求次数。转挂号方针自公告发布之日起履行，间断时刻是2020年末。也便是说，在上述期间内，契合条件的一般交税人能够依据本身需求，自主挑选处理转挂号手续。
别的，假如交税人在2019年及之前曾挑选由一般交税人转挂号为小规模交税人，后又挂号为一般交税人的，答应在本年再次由一般交税人转挂号为小规模交税人。可是需求留意，本年挑选转挂号的次数只要1次，也便是说本年挑选转挂号后再次挂号为一般交税人的，本年不能够再转挂号为小规模交税人。
第三，请求处理流程。契合规则条件的交税人，能够向主管税务机关填写《一般交税人转为小规模交税人挂号表》，详细表样拜见《国家税务总局关于一致小规模交税人规范等若干增值税问题的公告》（2018年第18号）有关附件。
第四，转挂号前后联接问题。交税人处理转挂号为小规模交税人，自转挂号日的下期起，依照简易计税办法核算交纳增值税；转挂号日当期依然需求依照一般交税人的有关规则核算交纳增值税。需求留意的是：一是没有申报抵扣的进项税额以及转挂号日当期的期末留抵税额，需计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。二是交税人转为小规模交税人后，在一般交税人期间的出售或许购进事务，产生出售折让、间断或许退回的，需调整转挂号日当期，也便是作为一般交税人最终一期的销项税额、进项税额和应交税额。调整后构成多缴税款的，从产生出售折让、间断或许退回当期的应交税额中抵减；缺乏抵减的，结转下期持续抵减。调整后构成少缴税款的，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入产生出售折让、间断或许退回当期的应交税额同时申报交纳。
第五，发票开具要求。转挂号交税人在发票开具方面，也有一些特别状况需求处理，18号公告都有相应的规则，我在这儿再协助咱们整理一下：首要，转挂号交税人自转挂号日的下期起，产生增值税应税出售行为，应当依照小规模交税人的征收率开具增值税发票。其次，转挂号交税人在一般交税人期间产生的增值税应税出售行为，需求开具红字发票、换开发票、补开发票的，一概依照一般交税人期间适用的税率或许征收率开具。
以上便是本次视频解说的首要内容，期望经过本次解说，使咱们对上述方针和处理办法有更深化的了解和把握。最终，感谢咱们观看，谢谢！
